サブリースが貸手におけるリースの分類で、ヘッドリースの使用権資産を参照する（適用指針91項）のに対して、サブリースに含まれる転リースが、ヘッドリースの原資産を参照する（適用指針93項）のは、なぜでしょうか？

恥ずかしながら、転リースについて、貸手としてのリースをヘッドリースの原資産を参照して分類することとされている点を認識できておりませんでしたが、ご指摘を受けて改めて適用指針の結論の背景を確認したところ、下記のように整理できるかと思います。 まず、通常のサブリースについて、貸手としてのリース分類において使用権資産を参照する取扱いとされているのは、IFRS第16号との整合性を図るためであるように見受けられます（適用指針BC123項）。 一方で、サブリースのうち転リースについて、貸手としてのリース分類においてヘッドリースの原資産を参照する取扱いとされているのは、実務上の便宜から従来同様の取扱いが維持されているためであるように見受けられます（同BC132項・BC133項）。 このように、同じ「サブリース」という枠組みの中でも、転リースに関しては従来の取扱いとの整合性を踏まえた特例的な取扱いとなっている点が、両者の参照対象の違いにつながっているものと考えられます。